企业所得税汇算清缴的准备工作

　　一、清理资产损失。

　　《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失(以下简称实际资产损失)，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失(以下简称法定资产损失)。

　　也就是说如果，应收账款对方倒闭，则属于实际损失;如果超过3年未收回的应收账款，虽然企业未发生损失，但是符合法定损失。

　　那么，发生了资产损失应该怎样申报呢。

　　《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 国家税务总局公告2011年第25号第八条　企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。

　　第九条　下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

　　(一)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;

　　(二)企业各项存货发生的正常损耗;

　　(三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;

　　(四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;

　　(五)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

　　(六)其他经国家税务总局确认不需要税务机关审批的其他资产损失。

　　例如，提足折旧的小汽车，账面价值2万，清理变卖收入1万，属于清单申报。

　　未提足折旧小汽车，账面4万，车祸报废变卖收入1万，属于专项申报。

　　二、清理坏账损失

　　所得税对坏账损失的确认条件 国家税务总局公告2011年第25号

　　第二十二条　企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

　　(一)相关事项合同、协议或说明;

　　(二)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告;

　　(三)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

　　(四)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

　　(五)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明;

　　(六)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

　　(七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

　　第二十三条　企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　第二十四条　企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

　　三、符合减免税条件的小型微利企业报批或备案

　　《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》 国税发〔2008〕111号对列入备案管理的企业所得税减免的范围、方式，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局(企业所得税管理部门)自行研究确定，但同一省、自治区、直辖市和计划单列市范围内必须一致。

　　因此，有关备案管理的具体规定，应咨询当地主管税务机关。如贵州省国家税务局转发《国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知》的通知黔国税发〔2009〕122号将小型微利企业税收优惠列入事先备案的范围，对列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，须在年度汇算清缴截止之前提请备案，税务机关应当在受理纳税人备案后7个工作日内，完成审核、登记备案工作。

　　四、整理应调增应纳税所得的事项

　　(一)职工工资

　　税法规定：《企业所得税法实施条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除，这里的“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。

　　(二)职工福利费

　　税法规定 ：《企业所得税实施条列》第40条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过实际发生的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”

　　(三)工会经费

　　税法规定 ：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第41条规定：“企业拨缴的工会经费，不得超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。

　　(四)职工教育经费

　　税法规定：《企业所得税实施条例》第42条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，此时产生时间性差异，应做纳税调增项目处理;

　　(五)保险费

　　税法规定《企业所得税法实施条例》第35条规定，企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

　　税法规定自2008年1月起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税额时准予扣除，超过部分，不予扣除。

　　(六)业务招待费

　　税法规定。《企业所得税法实施条例》第43条规定：“企业发生的与生产经营活动有关业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入(营业)收入的5‰”。

　　(七)广告费和业务宣传费支出

　　税法规定：《企业所得税法实施条例》第44条规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入(营业)15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　(八)罚款、罚金、滞纳金

　　税法规定①税收滞纳金是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金，不得扣除，应作纳税调增;②罚金、罚款和被没收财务的损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财务，均属于行政性罚款，不得扣除，应作纳税调增。

　　(九)捐赠

　　税法规定捐赠分为：公益性捐赠和非公益性捐赠;其中，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益事业的捐赠支出，不得超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润;而非公益性捐赠不得扣除，应作纳税调增。

　　(十)赞助支出

　　税法规定只有广告性赞助支出才能据实扣除，而非广告性赞助支出不能扣除，应作纳税调增项目处理。

　　作者：王瑛